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최근 국내ㆍ외적으로 회계분식, 회계부정 등 회계투명성 저하가 기업의 신뢰성 상실을 초래하고 나아가 경제 전반적으로 부정적인 영향을 미치면서 회계투명성에 대한 관심이 증폭되고 있는 상황에서 본 연구에서는 감사인 교체, 교체와 관련된 감사인 규모 및 재량적 발생액이 회계이익과 과세소득의 차이에 어떤 영향을 미치는지를 실증분석 하였다. 이를 위하여 분석기간은 2003년부터 2007년의 5년으로, 검증 대상은 상장기업 중 비금융업에 속한 12월 결산 법인을 대상으로 5,796개의 기업/연 자료를 사용하였다. 본 연구의 실증분석 결과는 다음과 같이 요약될 수 있다.
첫째, 축소모형에서 감사인 교체의 효과를 회계이익과 과세소득의 차이를 통하여 검증한 결과, 감사인을 교체한 기업들은 감사인 교체연도에 교체 이외기업과 비교할 때, 과세소득에 비해 회계이익을 높게 보고하는 경향이 있는 것으로 나타났다.
둘째, 확대모형에서 교체와 관련된 감사인 규모 변수인 상향교체기업(NONBIG4→BIG4)은 예상과 같이 음(-)의 방향성을 보였으나 비유의적이었다. 반면에 하향교체기업(BIG4→NONBIG4)의 회계이익과 과세소득의 차이는 수평교체기업(BIG4→BIG4 or NONBIG4→NONBIG4)의 회계이익과 과세소득의 차이 보다 높게 나타났다. 이는 하향교체기업 일수록 수평교체기업에 비하여 과세소득에 비해 회계이익을 더 높여 보고하는 경향이 강함을 보여준다.
셋째, 재량적 발생액(수정 Jones 재량적 발생액과 성과대응 재량적 발생액)은 회계이익과 과세소득의 차이에 유의한 양(+)의 값을 보였다. 이는 경영자가 재량적 발생을 이용하여 과세소득에 비해 회계이익을 높이는 이익조정 행위를 하는 경향이 강한 것을 나타낸다.
본 연구의 공헌점은 재량적 발생액에 추가하여 유용성이 확인된 회계이익과 과세소득의 차이를 이익조정의 측정치로 사용하여 감사인 교체, 교체와 관련된 감사인 규모, 재량적 발생액과의 관계를 분석함으로써 관련 규제당국과 실무계에 감사계약 환경과 감사품질에 관한 새로운 단서를 제공하였다.
첫째, 축소모형에서 감사인 교체의 효과를 회계이익과 과세소득의 차이를 통하여 검증한 결과, 감사인을 교체한 기업들은 감사인 교체연도에 교체 이외기업과 비교할 때, 과세소득에 비해 회계이익을 높게 보고하는 경향이 있는 것으로 나타났다.
둘째, 확대모형에서 교체와 관련된 감사인 규모 변수인 상향교체기업(NONBIG4→BIG4)은 예상과 같이 음(-)의 방향성을 보였으나 비유의적이었다. 반면에 하향교체기업(BIG4→NONBIG4)의 회계이익과 과세소득의 차이는 수평교체기업(BIG4→BIG4 or NONBIG4→NONBIG4)의 회계이익과 과세소득의 차이 보다 높게 나타났다. 이는 하향교체기업 일수록 수평교체기업에 비하여 과세소득에 비해 회계이익을 더 높여 보고하는 경향이 강함을 보여준다.
셋째, 재량적 발생액(수정 Jones 재량적 발생액과 성과대응 재량적 발생액)은 회계이익과 과세소득의 차이에 유의한 양(+)의 값을 보였다. 이는 경영자가 재량적 발생을 이용하여 과세소득에 비해 회계이익을 높이는 이익조정 행위를 하는 경향이 강한 것을 나타낸다.
본 연구의 공헌점은 재량적 발생액에 추가하여 유용성이 확인된 회계이익과 과세소득의 차이를 이익조정의 측정치로 사용하여 감사인 교체, 교체와 관련된 감사인 규모, 재량적 발생액과의 관계를 분석함으로써 관련 규제당국과 실무계에 감사계약 환경과 감사품질에 관한 새로운 단서를 제공하였다.
목차
Ⅰ. 서론
Ⅱ. 선행연구 및 연구가설
Ⅲ. 연구모형 및 표본선정
Ⅳ. 실증분석결과
Ⅴ. 결론
참고문헌
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1. [인터넷자원] - 법제처 / / 법령연혁자료(외감법, 시행령 및 외감규정)
4. [학위논문] - 김 은 / 2009 / 감사인과 이익조정: 감사인 교체 및 지정을 중심으로 / 박사 / 건국대학교
5. [학술지(정기간행물)] - 김은 / 2010 / 감사인과 이익조정: 감사인 지정을 중심으로 / 국제회계연구 (33) : 91 ~ 132
6. [학술지(정기간행물)] - 김은 / 2010 / 감사인 지정과 비감사서비스가 회계이익과 과세소득의 차이에 미치는 영향 / 회계정보연구 28 (3) : 289 ~ 315
7. [학술지(정기간행물)] - 박종일 / 2002 / 세금비용과 이익조정이 회계이익과 과세소득의 차이에 미치는 영향 / 회계학연구 27 (2) : 81 ~ 116
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