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현행 동업기업 과세특례에 있어서 동업자들간의 손익 배분은 단일의 손익배분 비율만을 인정하고 있고, 출자단계에서의 내재손익(built in gain/loss)에 대하여 과세이연을 허용하지 않고 즉시 과세하는 등 상당히 경직적으로 운영하고 있는 실정이다. 그러나 동업기업 과세특례가 조합 성격의 기업을 대상으로 적용된다는 점을 감안할 때 내재손익의 과세를 이연시키고, 자유로운 손익배분을 인정하는 것이 조합과세의 본질에 맞으며 관련 산업의 발전을 위해서도 바람직할 것이다. 다만 이러한 특별배분을 인정함으로써 발생할 수 있는 조세회피에 대하여 어떻게 대응할 수 있는지가 문제가 되는데, 동업기업 과세특례의 모델이 되는 미국 세법상의 파트너십 과세제도(Subchapter K)에서는 실질적인 경제적 효과 테스트를 활용하여 세법상 효과를 인정하고 있다. 실질적인 경제적 효과 테스트의 도입에 관하여 고려해야 할 사항들은 주로 미국의 법령과 사례를 참조하였으며 이를 바탕으로 우리 세법에 적용할 수 있는 시사점을 찾을 수 있을 것으로 기대한다.
동업기업 과세특례에서 자유로운 손익배분을 인정한다면 우리 세법에서도 실질적인 경제적 효과 테스트와 같은 검증 장치가 필요할 것이다. 그런데 미국 세법상의 실질적인 경제적 효과 테스트는 그 적용이 매우 복잡함으로 인하여 제도 자체를 우리 나라의 실정에 맞게 간소화 할 필요는 있을 것이다. 본 연구에서는 미국에서 실시하는 실질적인 경제적 효과 테스트에 대하여 알아보고 우리 세법에 도입을 할 경우 고려해야 하는 사항들에 대하여 정리하고자 한다. 첫째, 실질적인 경제적 효과 테스트를 도입하려면 현행 동업기업과세특례에는 없는 자본계정(capital account)을 사용해야 하며, 둘째, 특별배분을 이용한 내재손익의 과세이연이 조세회피에 해당할 수 있는지를 살펴보고, 셋째, 이러한 검증이 우리 세법의 실질과세원칙과는 어떠한 관계가 있는지를 살펴보고자 한다.
동업기업 과세특례에서 자유로운 손익배분을 인정한다면 우리 세법에서도 실질적인 경제적 효과 테스트와 같은 검증 장치가 필요할 것이다. 그런데 미국 세법상의 실질적인 경제적 효과 테스트는 그 적용이 매우 복잡함으로 인하여 제도 자체를 우리 나라의 실정에 맞게 간소화 할 필요는 있을 것이다. 본 연구에서는 미국에서 실시하는 실질적인 경제적 효과 테스트에 대하여 알아보고 우리 세법에 도입을 할 경우 고려해야 하는 사항들에 대하여 정리하고자 한다. 첫째, 실질적인 경제적 효과 테스트를 도입하려면 현행 동업기업과세특례에는 없는 자본계정(capital account)을 사용해야 하며, 둘째, 특별배분을 이용한 내재손익의 과세이연이 조세회피에 해당할 수 있는지를 살펴보고, 셋째, 이러한 검증이 우리 세법의 실질과세원칙과는 어떠한 관계가 있는지를 살펴보고자 한다.
목차
요약
Ⅰ. 서론
Ⅱ. 미국 파트너십 과세제도의 실질적인 경제적 효과 테스트
Ⅲ. 실질적인 경제적 효과 테스트의 도입에 관한 고려사항
Ⅳ. 결론
참고문헌
Abstract
참고문헌 (14)
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