박영진家의 19세기 사개송도치부 장부 회계순환 구조

허성관                                    /Sung Kwan Huh

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자료유형: 학술저널

저자정보: 허성관 /Sung Kwan Huh

저널정보: 한국회계학회 회계저널 회계저널 제24권 제2호

발행연도: 2015.1

수록면: 85 - 116 (32page)

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본 연구에서는 회계연도 전체의 분개장, 원장, 결산서가 완벽하게 구비되어 있는 최근에 발견된 개성상인 후예 박영진가 장부의 1894 회계연도 기록이 오늘날의 회계 순환과정과 비교하여 어떤 차이가 있는지 분석하였다. 분석 결과 이 장부는 거래의 이중성과 회계등식이 일관성 있게 지켜져 있고, 부분적으로 발생주의 원칙이 반영된 복식부기로 밝혀졌다. 본 연구는 사개송도치부법이 복식부기임을 완전한 장부에 의해서 증명한 최초의 논문이다. 사개송도치부법의 복식부기 여부에 관한 논의는 종결되었다고 할 수 있다. 그러나 박영진가 장부는 현대 회계와 비교하여 여러 차이점이 있었다. 박영진가 장부의 일기장은 오늘날의 일기장, 분개장, 현금계정을 통합하였다. 차입금, 대여금, 받을어음, 지급어음, 외상매출금 등 통제계정을 설정하지 않고 각 개별 인명계정으로 회계 처리하였다. 매출은 총액주의가 아닌 순액주의로 기록하였다. 일반관리비 계정을 설정하지 않고 전도한 후 결산 시에 정산하였다. 주 업종인 금융업과 상품매매업의 당기순이익을 별도로 계산하였다. 특히, 자본에 대해서 15%의 자기자본비용을 미지급이자로 인식하여 손익계산에 반영하였다. 자기자본비용을 명시적으로 회계에서 인식한 지금까지 알려진 세계 최초이자 유일한 기록이다. 이러한 박영진가 장부의 특수성은 당시 일반적으로 인정된 회계원칙이 개념조차 없었던 점을 감안할 때 박영진가 장부의 독창성으로 볼 수도 있다.

This paper examined the Park Youngjin family’s accounting book(the Park’s book) to verify whether it is a double-entry bookkeeping or not. The Park’s book was recently found with records which range from 1887 to 1912. Complete records which cover whole accounting cycle including journal entries, general ledger, and financial statements are available for nine accounting years from 1892 to 1900. The accounting year of 1894 which contains 595 transactions was investigated in line with accounting cycle. Two basic arguments applied to confirm double-entry bookkeeping are the recognition of double nature in journalizing transactions and the observance of accounting equation in individual transaction and for the accounting period. The Park’s book was also compared to modern accounting practice. This paper is the first study which examined a complete accounting book of the Sagae Songdo Chibubeob for an accounting year. Major transactions in the Park’s book were financial business of borrowing and lending and merchandising cotton textile and salt of a proprietorship. The Park's book was confirmed to be a partial accrual-based double-entry bookkeeping that observed the double nature of transaction and maintained the accounting equation. This result provides clear evidence that the Sagae Songdo Chibubeob, the traditional bookkeeping method indigenous to Korea, is a form of double-entry bookkeeping. Since this paper examined a complete accounting book of the Sagae Songdo Chibubeob for an accounting year it is expected to conclude the long-continued debate that whether the Sagae Songdo Chibubeob is a double-entry bookkeeping or not. The result of this paper indicates that Italy and Korea are two independent origins of double-entry bookkeeping in the history of world civilization. There are, however, differences between the Park's book and modern accounting practice. The diary, journal, and cash account of current accounting were combined into the journal in the Park‘s book. No control accounts were opened with regard to borrowing, lending, receivables, and payables. Instead, all related transactions with these accounts were recorded on individual personal accounts. Net method was adopted instead of an all inclusive approach to sales. A lump sum general administrative expense was paid in advance and adjusted to actual amount at the end of the accounting year. Net incomes from banking business and merchandising were computed separately and reported on the hoegae jimjagcho and juhoegae, respectively, as is the case of current accounting practice corresponding to segmental reporting. Income statement and statement of retained earnings were combined into one statement, hoegae jimjagcho. These differences do not violate the nature of double-entry bookkeeping. These are expected results since there were no concept regarding generally accepted accounting principle(GAAP) in the turn of the 20th century when the Park’s book was prepared. They can be construed as accounting creativity of the Park’s book. The financial statements of the Park’s book, hoegae jimjagcho and juhoegae can be converted easily into current form. This convertibility is one of the important qualitative characteristic of accounting information, so-called verifiability. Since the Park’s book is verifiable in terms of current accounting principle it is recorded obviously based on double-entry bookkeeping. The Park's book recognized explicitly 15% of cost of equity capital as interest expense. This is the only case known which recognized explicitly cost of capital in economics, finance, and accounting. As an opportunity cost, cost of capital was conceptualized in the late 19th century, introduced to accounting in 1930’s, and used widely after 1950’s in management decision making. It is startling that the Park’s book by a Gaeseong merchant of the Joseon knew the concept cost of capital and applied it to real management in the late 19th century. Considering the argument that double-entry bookkeeping is a representative reflection of modern rationalism, the existence of the Park’s book itself is an evidence that there were capitalistic economic activities in the Joseon in the 19th century. Additional studies are possible and required to understand further Gaeseong merchant’s accounting and business practice. It is possible to ascertain the degree of influence of modern accounting to the Sagae Songdo Chibubeob by searching how accounting methods in the Park’s book were evolved. Since the Park’s book contains interest rates and prices of various goods over the period of the book recorded, these numbers can be analyzed to understand the operation of financial market and changes in price level of the Joseon in the turn of the 20th century. Analysis of ginseng field accounting included in th Park’s book is expected to provide evidence regarding cost accounting practice.

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Hirai, Yasutaro / 1926 / Originale "Vierfache" Buchhaltung in Kaijo Chosen(Korea) oder Chike-Songdo-Chibu. Ein Beitrag zur Entstehungs-Geschichte des Buchungswesens sowie des Dualistischen Gedankens der Buchhaltungstheorie. Zeitschrift Fur Betriebswirtschaft, Jg. III Heft 6, 7, 8

Jun, Seong-Ho / 2013 / Korean Double-Entry Merchant Accounts from Kaesong City (1786-1892) / Sungkyun Journal of East Asian Studies 13(2):105~147

Littleton, A. C. / 1933 / Accounting Evolution to 1900 / Russell and Russell

Pacioli, F. Lucas. / 1494 / Summa de Arithmetica, Geometrica, Proportioni et Proportionalita-the Treatise de Computis et Scripturis. Venice

Roover, Ramond de. / 1938 / Characteristics of Bookkeeping before Pacioli / The Accounting Review :144~149

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