원가관리실무의 효율성 평가 : 외환위기 사태 이전과 이후의 원가하방경직성 비교를 통해 :외환위기 사태 이전과 이후의 원가하방경직성 비교를 통해

정문종

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자료유형: 학술저널

저자정보: 정문종 (이화여자대학교)

저널정보: 한국관리회계학회 관리회계연구 관리회계연구 제9권 제2호

발행연도: 2009.12

수록면: 139 - 162 (24page)

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시장수요는 기업의 생산요소 계획수립 및 조달과 사용 결정에 있어서 중요한 요소다. 본 연구의 목표는 기업의 원가관리실무가 시장수요 감소와 같은 중요한 운영환경의 변화에 효율적으로 적응하여 진행되는가를 평가하는 것이다. 특히 시장수요의 감소를 초래한 외환위기(IMF 사태) 이전과 이후의 원가하방경직성 비교를 통해 이에 대한 실증적 결과를 제시했다. 원가의 하방경직성은 생산요소 축소조정에 따른 원가절감효과와 그 기회비용 등을 합리적으로 고려한 경영자의 능동적인 원가관리에 따라 나타나는 현상이다. 본 연구에서 보인 외환위기를 전후한 하방경직성 양태 차이는 IMF 이후의 변화한 상황에 적절히 적응하려는 기업들의 원가관리 노력을 반영하는 실증결과로 해석될 수 있다.
구체적으로 보면, 재료비의 경우에 IMF 이전에는 하방경직성이 존재했으나, IMF 이후에는 하방경직성 완화시기를 거쳐 매출감소 기업의 경우에는 원가절감을 위한 적정한 노력을 통해 역하방경직성을 보여주었고, 이는 재료비 관리의 효율성 개선성과로 해석된다. 노무비의 경우에는 IMF 이전은 물론 IMF이후초기에도 하방경직성을 보였으나, 매출감소 기업들이 효율적으로 인력을 조정하는데 시간이 소요되었다는 해석과 일관되는 결과로서 하방경직성의 해소가 IMF이후후기에 들어서야 가능했다. 경비는 간접비로서의 속성상 이후기에도 계속 하방경직성을 보이지만, 이전기에 비해 이후기에는 매출변화율 대비 원가감소율이 보다 높아져서, 경비의 하방경직성도 완화된 것으로 해석될 수 있다. 총제조비와 제품제조비의 경우에도 IMF 이전에는 유의적인 하방경직성을 보였으나, 재료비, 노무비 그리고 경비 등 항목들의 원가관리 성과가 이후기에 개선됨에 따라, 이후초기부터 하방경직성을 보이지 않게 되었으며, 제품제조비는 이후후기에 들어서는 역하방경직성을 보일 정도로 그 원가성과가 개선되었다. 요약하면, IMF사태를 거치면서 기업들의 원가하방경직성이 완화 또는 해소되었고, 특히 재료비 등의 항목에서는 역하방경직성을 보였다. 이는 기업들의 원가관리실무가 시장 변화에 맞추어 효율적으로 진행된다는 주장을 지지하는 실증결과라고 할 수 있다.

The objective of this study is to evaluate whether companies manage their costs efficiently in response to changes in their operating environment, particularly in market demand changes. An empirical evidence on the efficacy of companies’ cost management practices is shown by comparing the sticky cost behaviors of the pre and the post IMF periods. The post IMF period caused by the foreign currency crisis resulted in a drastic reduction in market demand which is a major factor in companies’ production input planning and procurement decisions. Trading off between cost reduction from and opportunity cost of production capacity reduction in periods of demand decreases typically results in sticky cost behaviors. The empirical results of sticky cost behavior pattern changes over the pre and post periods can be viewed as consistent with companies’ deliberate and efficient efforts to adapt to the demand changes in the post IMF periods.
More specifically, material costs showed stickiness in the pre period. In the earlier part of the post period, however, the stickiness decreased, and then it changed to reverse stickiness in the later part, which indicates successful material costs reduction in companies experiencing sales decreases. Stickiness of labor costs which persisted from the pre to the earlier part of the post period disappeared in the later part of the post period, which implies labor force adjustments in response to sales decreases took quite a time to realize. Stickiness of overheads persisted through all the periods. But the degree of the overhead stickiness is lower in the post period implying a better management of indirect costs. Total manufacturing costs (TMC) and cost of goods manufactured (CGM) initially showed stickiness in the pre period. As the cost management performance of material costs, labor costs and overheads improved over the periods, the stickiness of TMC and CGM disappeared in the post period. CGM showed even reverse stickiness in the later part of the post period. In sum, the current study shows empirical evidence that companies improved their cost management performance in terms of reduction in or even reversal of cost stickiness as they were responding efficiently to reduced market demand levels after the IMF crisis.

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